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中國會計法規(guī)定的基本記賬方法
2016-09-30 14:09:04

設(shè)置會計科目和建立賬戶就好比在一個風(fēng)景名勝區(qū)按照預(yù)先設(shè)計的圖紙建造的一座旅店內(nèi)的、為了滿足不同層次顧客需要而編了號的房間。而怎樣才能使這些房間發(fā)揮自己應(yīng)有的作用就是我們需要了解和掌握的記賬方法。按照會計科目開設(shè)的賬戶,將發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)如實地在相關(guān)賬簿中進行登記,這就是記賬方法的意義所在。按其記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)方式的不同,記賬方法可以分為單式記賬和復(fù)式記賬

單式記賬法是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù),只在一個賬戶中進行反映的記賬方法。單式記賬法是一種比較簡單和不完整的記賬方法,盡管其具有手續(xù)比較簡單的優(yōu)點,但是由于它沒有完整的賬戶體系,賬戶之間不能形成相互對應(yīng)和平衡的關(guān)系,所以不能全面系統(tǒng)地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈,也不便于檢查賬戶記錄的正確性。和單式記賬法相對應(yīng)的是復(fù)式記賬法,它是由單式記賬法逐步發(fā)展演變而來的一類科學(xué)的記賬方法

復(fù)式記賬法是指對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都必須以相等的金額,在相互有聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中同時進行反映的記賬方法。這種記賬方法雖然相對于單式記賬法來講記賬手續(xù)比較復(fù)雜,但是由于其能全面系統(tǒng)地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈,保持賬戶之間的相互對應(yīng)和平衡關(guān)系,所以能夠提高會計信息的清晰度,有利于賬戶記錄的正確性和進行試算平衡的檢查 

復(fù)式記賬法主要有:借貸復(fù)式記賬法、增減復(fù)式記賬法和收付復(fù)式記賬法等三種,而目前最通用的是借貸復(fù)式記賬法

借貸復(fù)式記賬法簡稱借貸記賬法,是指以“借”和“貸”為記賬符號,反映會計要素增減變動情況的一種復(fù)式記賬法 

最初的“借”與“貸”是與商品經(jīng)濟中的借貸關(guān)系相聯(lián)系的經(jīng)濟范疇,是與經(jīng)濟往來中的債權(quán)債務(wù)相關(guān)的借貸關(guān)系的一種表示方法。隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展,“借”與“貸”已經(jīng)逐漸地失去了其原有的“借”進來和“貸”出去的含義,而成為一種單純的記賬符號。就像人的名字只是識別各個人的一種符號而已。借貸記賬的主要特點是 

以“借”與“貸”為記賬符號。借貸記賬法下賬戶的基本結(jié)構(gòu)是:左方為借方,右方為貸方。至于究竟是哪方登記增加,哪方登記減少,則要取決于賬戶所反映的經(jīng)濟內(nèi)容 

由于復(fù)式記賬法是建立在“資負所有者權(quán)(收入-費用)”會計等式理論基礎(chǔ)之上的,因此借貸記賬法下賬戶登記增減的一般規(guī)律如圖所示: 

借方賬戶名稱貸方 

資產(chǎn)或費用的期初余額負債、所有者權(quán)益或利潤的期初余 

資產(chǎn)或費用的增加負債、所有者權(quán)益、收入或利潤的減少負債、所有者權(quán)益、收入或利潤的增加資產(chǎn)或費用的減免

資產(chǎn)或費用的期末余額負債、所有者權(quán)益或利潤的期末余 

上述賬戶中所表達的期初余額與期末余額之間存在以下關(guān)系

資產(chǎn)或費用類賬戶:期末余期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生 

負債、所有者權(quán)益等類賬戶:期末余額=期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生 

借貸記賬法的記賬規(guī)則是:有借必有貸,借貸必相等。根據(jù)這一規(guī)則,經(jīng)濟業(yè)務(wù)一旦發(fā)生,則都必須以相等的金額,在兩個或兩個以上相關(guān)聯(lián)的賬戶中進行登記。例如: 

當(dāng)企業(yè)用銀行存款5 000元購買材料的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時,將會使“銀行存款”和“原材料”兩個資產(chǎn)類賬戶一增一 1000元; 

當(dāng)企業(yè)從銀行借入短期借款10000元并直接用于償還了一筆應(yīng)付賬款的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時:將會使“短期借款”和“應(yīng)付賬款”兩個負債類賬戶一增一10000元; 

當(dāng)企業(yè)收到一筆捐贈資10000元并存入銀行的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時,將會使一個“銀行存款”資產(chǎn)類賬戶和一個“資本公積”所有者權(quán)益類賬戶同時增加20000元;

當(dāng)企業(yè)用銀行存款50000元歸還了銀行的一筆長期借款的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時,將會使一個“銀行存款”資產(chǎn)類賬戶和一個“長期借款”負債類賬戶同時減少50000元

對上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)加以分析,可以得到的結(jié)論是:“在有借必有貸,借貸必相等”的記賬規(guī)則下,經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一般登記規(guī)律是“同類賬戶一增一減,兩類賬戶一增一減”,且始終保持“有借必有貸,借貸必相等”的基本記賬規(guī)則。盡管在遇到復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)時,會出現(xiàn)“一借多貸”或“多借一貸”的情況,但是其仍然不會打破這一基本規(guī)則 

在運用借貸記賬法登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)時,有關(guān)賬戶之間會自動形成相互對照的關(guān)系,這種關(guān)系稱之為賬戶的對應(yīng)關(guān)系,具有對應(yīng)關(guān)系的賬戶叫對應(yīng)賬戶

為了便于賬戶對應(yīng)關(guān)系的正確表述和日后的監(jiān)督檢查,在將經(jīng)濟業(yè)務(wù)記入賬簿前應(yīng)先根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的賬戶及其借貸方向和金額編制會計分錄,在經(jīng)檢查無誤后,方可記賬。所謂會計分錄是指表明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借和應(yīng)貸賬戶及其金額的雙重記錄,簡稱分錄

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